论文关键词:公允价值  金融危机  会计准则  资产价格  会计方法  现实应用  价值准则  反对者

　　论文摘要:自从金融危机爆发以来，“按市值计价”的公允价值会计准则一直备受关注。反对者认为正是这种会计方法导致了资产价格的不断下滑和低价出售套现，对加重金融危机起到推波助澜的作用。本文主要从公允价值的内涵，公允价值的现实应用及其优缺点方面。对公允价值准则进行客观的分析和评价。

　　一、 公允价值的定义及本质

　　(一)公允价值定义

　　国际会计准则委员会(IASC)认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人 自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额；美同财务会计准则委员会(FASB)认为，公允价值是双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中，自愿购买(或承担)或出售(或清偿)一项资产(或负债)的金额。这两个定义都将公允价值界定为“公平自愿的交 易价格”。

　　我国财政部在 2006年 2月 15日发布的新 《企业会计准则——基本准则》中，对公允价值所下的定义是：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中．熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”

　　(二)公允价值 的本质

　　公允价值作为一种新的计量属性最大的特征就是来自于公平交易市场的确认，是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。

　　第一，公允价值足客观经济等环境变化的产物，运用公允价值计量 ，是对经济环境和经济实质的反映。从经济学的角度来看，最能公允反映一项资产真实价值的是公平交易市场上的价格公允价值计量理念下，在编制报告 日或交 易 日以后 的任 何新计 量 日，企业必须根据报告 日的新情况，对各项资产和负债项目进行重新计量 ，动态地 、及时地反映企业各项资产和负债价值的变化，并在报表中予以反映，使报表信息更相关，对决策更有用。

　　第二．公允价值中“公允”的本质是指会计信息的真实可靠性。国际会计准则和美国财务会计准则在对公允价值定义的描 述中强调的都是“知情、公平交易和自愿交易”。“知情”意味着信息公开，而“公平交易、自愿交易”则往往是与完全竞争的市场环境相联系的。也就是说．国际会计7俸则和美国财务会计准则描述的都是一种理想的完全白南竞争的市场环境，从资本市场的角度来说，就是指资本市场的强势有效性。而强势检验的资本市场中会计信息 的本质特征就是真实可靠性。因此．无论是“知情”还是“公平交易、自愿交易”体现的都是会计信息的真实可靠性，换言之。真实可靠性是公允价值的一个本质属性。

　　二、公允价值在会计中的实际运用

　　(一)公允价值在国际中的运用

　　公允价值会计准则的制定、研究和应用 FASB、I．ASC一直走在前列，其他国家在这一领域的工作基本上是追随 FASB、IASC而展开的。美国最早的公允价值概念始见于 1970年会计原则委员会(APB)~告书 4号(APB Statement No．4)。30年来 ，FASB对公允价值计量体系的研究始终没有间断过。目前，FASB共发布了153个财务会计准则，其中60个与公允价值有关。 I．ASC从 1988年到现在共颁布了41个会计准则，其中在金融工具 、无形资产 、投资性房地产、农业等近 20个会计准则中都程度不同地运用了公允价值。特别指出的是，IASC和加拿大注册会计师协会 (CICA)，在 1995年颁布的 IAS32《金融工具：披露和列报》和1998年颁布的IAS39(<金融工具：确认和计量》两个准则奠定了公允价值会计的基础。2004年前后，国际财务报告准则取得了重大进展 ，先后完成了对已发布的国际会计准则的一揽子修订，同时改进了国际会计准则第 32号和第39号这两项有关金融工具的准则．发布了5项新的国际财务报告准则(IFRS1一IFRS5)，为国际财务报告准则于 2005年起实施构筑了稳定的平台。 FASB和 IASC的公允价值会计准则存在的主要差异有两点，一是FASB的准则是规则导向的，而 IASC的准则是原则导向的，但是修订后的 IAS32和 IAS39完全向规则导向趋同了。二是将所有金融工具按公允价值计量是 IASC追求的目标。因此 ，与 FASB保持一致是 IASC制定准则的一个重要原则。有些准则 ，如套期会计的分类两者间虽有差异，但本质上已没有多少区别。

　　(二)公允价值在我国的应用

　　我国关于公允价值的学术研究可追溯到上世纪年代 ，在相关准则的制定和运用上曾有过反复。目前我国没有制定专门的金融工具会计准则 ，关于金融具的一些基本概念 、会计处理方法和有关制度安排见在《企业会计准则——基本会计准则》、《企业会计则——投资》、《企业会计准则——非货币性交易》、《业会计制度》、《金融企业会计制度》、证监会《公开发证券的公司信息披露编报规则第 18号——商业银信息披露特别规定》、银监会《金融机构衍生产品管暂行办法》、财政部会计司《金融机构衍生工具交易套期业务会计处理暂行规定(征求意见稿 )》及财政部《金融工具的确认 (暂行办法)》等规定和相关的制度中。特别指 出的是 ，我国近期颁布的 《企业会计准则——基本会计准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在 17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步。公允价值的广泛运用，意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本 、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。由于 FAS和 IASC的准则中只有不具强制约束力的“概念框架”并没有具有强制约束力的“基本准则”。目前我国已发布的38个具体会计准则 中涉及会计要素计量的有30个。在这 30个涉及会计要素计量的准则中，有 17个程度不同地运用了公允价值计量属性 。