摘要：本文通过对新企业会计准则下同一控制下的企业合并概述，提出新企业会
计准则下同一控制下的企业合并的帐务处理探讨。
关键词：新准则；企业合并；帐务处理；
 
一、新企业会计准则下同一控制下的企业合并概述
在全球企业合并浪潮日益高涨的背景下，我国加入WTO后合并交易的会计处理问题日益突显，企业合并业务的复杂化与合并会计理论与实务的完善还存在着相当大的矛盾，还有许多问题尚待澄清和解决。2006年2月，我国颁布《企业会计准则第20号一企业合并》和《企业会计准则第33号一合并财务报表》规范了我国合并会计处理和合并财务报告，这在很大程度上解决了前合并会计的相关难题。我国从80年代中期起，随着经济体制的改革，企业联合蓬勃发展，企业对外投资、控股、企业集团逐渐成为经济生活的普遍现象。随着我国社会主义市场经济的逐步建立，立足规模经济做大做强，跻身世界知名企业行列，已成为我国企业，尤其是上市公司追求的重要目标。以前我国没有制定有关企业合并的会计准则，实务中主要参照财政部颁布的《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》、《合并会计报表暂行规定》和《关于执行具体会计准则和<股份有限公司会计制度>有关会计问题的解答》，但随着合并方式的创新，尤其是换股合并的出现以及采用不同的会计方法对企业利润往往会产生巨大的影响，缺乏相应的规范将使合并会计信息缺乏可比性。合并会计方法选择的混乱，使证券市场的投资理性受到削弱，因此，制定企业合并会计准则已刻不容缓。
 
二、新企业会计准则下同一控制下的企业合并的帐务处理探讨
1、个别会计报表调整必须注意的问题。个别会计报表的调整是指在对内部会计事项进行抵销前，当子公司所采用的会计政策、会计期间等与母公司不一致时，母公司应当按照母公司本身规定的会计政策、会计期间等对子公司会计报表进行必要的调整；同时母公司会计报表也应根据子公司调整后的会计报表进行必要的调整。个别会计报表调整的内容主要包括会计政策和会计期间的统一等方面。会计政策的统一于我国1995年财政部颁布的《合并会计报表暂行规定》明确规定:在编制合并会计报表时，母公司应当统一母公司和子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。IAS27规定如果被合并的主体对类似交易和事项，采用了与在合并财务报表中采用的不同的会计政策，则在编制合并财务报表时必须加以调整。新准则中要求母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，母公司应当按照自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。会计期间的统一新准则指出，母公司应当统一子公司的财务报表决算日和会计期间，使子公司的财务报表决算日和会计期间与母公司保持一致。子公司的财务报表决算日和会计期间与母公司不一致的，母公司应当按照自身的决算日和会计期间对子公司的财务报表进行调整，或者要求子公司按照母公司的决算和会计期间另行编制财务报表。同时，新准则规范了合并日合并报表的编制。根据《企业合并准则》，同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司编制合并的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，按其账面价值计量。因被合并方采用的会计政策与合并方不一致，按照合并方会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整，以调整后的账面价值计量。合并利润表包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。被合并方在合并前实现的净利润，在合并利润表中单列项目反映。合并现金流量表包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。根据《企业合并准则》，非同一控制下的企业合并形成母子公可关系的，母公司仅编制购买日的合并资产负债表，因企业合并取得的被购买方(子公司)各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。母公司的合并成本大于合并中取得的被购买方(即子公司)可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。
2、内部会计事项抵销特殊问题，包括中期处置子公司相关内部未实现利润的抵销、长期股权投资差额的抵销、子公司超额亏损的抵销等。新准则中完善了内部交易抵销的方面的规定，如母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销的同时，要相应抵销长期股权投资减值准备。在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，在资产负债表中商誉项目列示。商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额列示。商誉的减值按照《企业会计准则8号一资产减值》及其指南处理。各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额计入投资收益项目。对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品、提供劳务或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益抵销的同时，对其计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。