论文摘要：二战后，日本经历了近40年的变化
　　20世纪90年代以来，随着地产泡沫的破灭，日本商业银行饱受巨额不良贷款的困扰，其影响力不断下降，已经没有能力为企业发展提供强有力的资金支持，迫使日本的大型企业，纷纷转向资本市场寻求资金支持。
　　在日益激烈的国际竞争中，如何依据国际公认会计准则披露信息，增加财务状况透明度以便筹措到足够的股权资本，已经成为日本企业面临的重大挑战。因此，能否提供充分、透明的会计信息直接影响到企业的竞争力。迫于企业的压力，日本管理当局开始着手改革会计准则制定的程序，以提高会计信息质量。

　　1.2 外国投资者对日本会计准则的不信任
　　日本泡沫经济的破裂，特别是由地价下跌引发的金融危机产生了大量的不良贷款，大批金融企业倒闭。在这种环境下，为了完善资本市场的信息披露以获取国际社会的信任，日本推行了所谓的会计大改革（Big Bang）。为此，当时作为会计准则制定机构的企业会计审议会（下文简称BADC）积极推进会计准则的重建工作并制定了新的会计准则（邵蓝兰，2003）。但是，1997年的亚洲金融危机再次重创了日本金融体系的信誉，也加剧了国际社会对其信息披露的不信任感。从1999年起在海外上市的日本企业编制的英文年度报告被要求披露“遵循的日本财务会计准则与他国准则不同”这一附加说明，可见国际资本市场对日本的会计制度存有深深的疑虑。为了消除这种疑虑，提高国际社会对日本会计体系的信任度，建立为国际公认的会计准则及准则制定方式显得尤为必要。

　　1.3 国际会计准则委员会（IASC）的压力
　　国际会计准则委员会（下文简称IASC）于1999年12月正式启动改组程序并投票选出由7人组成的提名委员会，而拥有世界第二大资本市场的日本竟没被邀请参与。直至此时，日本才真正意识到，只有对会计准则制定体系进行结构性的改革，才能挽回国际社会对日本的信心。2000年7月，即将出任国际会计准则理事会（下文简称IASB）主席的大卫•泰迪（David Tweedie）表示，如果日本不在2000年以前设立新的会计准则制定机构，那么2001年新理事会正式成立时，日本将被抛在后面（日本经济新闻报，2000年7月12日）。改组后的新设立的IASB要求其成员国的准则制定机构必须是拥有专职委员的常设组织，且必须是独立于政府的民间机构。然而，日本的会计准则一直是由BADC制定的，既非民间组织，又非常设机构，不符合IASB的相关规定。日本要向改组后的IASB输送理事会成员，唯有设立新的具有高度独立性的会计准则制定机构。

　　2 设立日本民间会计准则制定机构——日本会计准则理事会（ASBJ）

　　2.1 设立日本会计准则理事会（ASBJ）引发大量争议
　　日本民间会计准则机构的设立，不可避免地引发了大量争议。争议主要来自于执政的日本自由民主党（下文简称“自民党”）、日本注册会计师协会（下文简称JICPA）和主管机关大藏省。
　　1999年8月自民党在金融问题调查会里设立了“企业会计小委员会”，专门讨论会计准则制定机构的改革问题。“企业会计小委员会”建议将会计准则制定机构设在金融厅。对此， JICPA表示不满，认为将会计准则的制定工作纳入金融行政框架内显然存在诸多弊端，特别是缺乏独立性。而JICPA的认为原则规范应由民间制定，需要强有力的证券交易委员会支持，同时政府强化其监督机关的职能。大藏省针对二者的提议，召集了来自经济界、证券界、审计法人以及学术界进行了讨论，于2000年发表了《关于企业会计准则制定主体的形式问题》，同意将会计准则的制定权交给民间组织，但要逐步评价民间机构能否有效地发挥其功能，同时强调参考美国模式，保留法定权利的同时承认民间机构制定的会计准则。

　　2.2 财务会计准则基金会（FASF）及日本会计准则委员会（ASBJ）的成立
　　在上述三个权威机构争论不休的同时，经济团体联盟一方面确切掌握IASB的动向，另一方面积极致力于日本会计准则制定机构的民间化工作。2001年7月26日，经济团体联盟、JICPA、全国证券交易所理事会、日本证券业协会、全国银行协会等10个民间团体共同出资，正式成立了财团法人FASF。紧接着8月7日财团法人FASF下属的日本会计准则理事会（下文简称ASBJ）也成立并开始正式开展工作。ASBJ类似于美国的FASB，全权负责会计准则的制定。值得注意的是，该财团法人放弃了政府的资金援助，以彰显其维护独立性的决心。
　　作为财团法人FASF的中心机关，ASBJ的首要任务是制定、审议会计准则，对国际性会计准则做出应有的贡献。为了确保准则审议过程的透明性，审议通过的事项必须对外公开，广泛听取各界的意见，原则上委员会的会议内容也应公开。ASBJ定员为15名，其中只有3名是专职委员。委员的任期定为1期3年，以避免短期间更换委员而影响审议的连续性，而最长任期为3期以避免长期连任。ASBJ还制定了道德规范，为提高独立性，排除特定团体的干预，信捷职称论文写作发表网， ASBJ还要求委员进行宣誓。