论关联方交易及审计策略
作者:佚名; 更新时间:2014-12-14

  [论文关键词] 关联方交易 审计 防治措施
  [论文摘要] 关联方交易已渗透到市场交易的每个领域,由于关联方交易的多样性和复杂性,以及关联方串谋的方便,有些上市公司利用关联方交易粉饰报表。因此,我们有必要深入了解关联方交易及其审计。本文在对于关联方交易及其审计策略的介绍的基础上,提出规范关联方交易的措施。

  随着我国经济改革的深入开发,市场化程度的不断提高,各类企业组建了纷繁复杂的关联方关系。诚然,关联方交易有利于企业健康重组,促进资源有效整合,在提高企业价值过程中起到了不可磨灭的作用。然而,有些上市公司却利用关联方交易方式的多样性和复杂性,以及关联方之间串谋的方便,进行非公平交易,以粉饰企业的财务状况和经营成果。因此,我们有必要深入研究关联方及其交易,以实施有效的审计,避免审计失败而带来的审计风险。

  一、关联方交易的动机和目的
  1.操纵利润。关联企业之间通过转移定价等方式实现利润的转移,与达到粉饰业绩和降低税负的意图。
  2.节约交易费用。关联交易作为一种特定的交易,在关联企业间进行,方式与过程往往简单直接,相应的交易费用可以明显节约,大大低于一般的市场交易费用。
  3.转移资金。在外汇管理的国家,一些跨国公司往往通过转移定价等方式在关联方之间进行交易,从而实现资金的转移。
  4.将企业资产和利润转移到主要投资者、关键管理人员及其家属所控制或有重大影响的企业,从而达到为少数人牟利的目的。

  二、关联方交易的审计
  1.审查是否存在关联方交易。注册会计师在审查关联方交易时,可采取以下程序:(1)查阅证监会和有关管理部门对关联方交易披露的档案资料;(2)评价被审单位确认的关联方交易,判断是否存在虚假的关联方交易;(3)函证被审单位的关联方或关联方的注册会计师,以确定其关联方交易的存在;(4)审查商品、机器设备或建筑物等购销的会计记录和金额,特别是审计截止日前后发生的金额较大的交易;(5)审查是否存在关联方之间的代理、租赁、资金借贷业务;是否存在研究项目与开发项目的转移;是否存在关联方之间特许权的许可协议;是否存在关联方的担保和托管合同;(6)审查被审单位支付给关键管理人员报酬的金额及方式;(7)核对关联方之间同一时点的账户金额;(8)检查有关抵押、质押物的价值及可转让性。
  2.审查确认关联方交易的公平性、合理性及其会计处理的正确性。这一环节是关联方交易审计的重点,审计的重点为:(1)审计商品及其他资产的购销业务,以确定关联方之间是否按公平价格作价,相关的原始票据是否齐全;

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