2. 非同一控制下的企业合并
　　新准则规定，购买方在购买日应当确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项相关费用之和。这意味着这种情况下发生的相关交易费用应计入长期股权投资的投资成本，与同一控制下企业合并的处理是不同的。举例说明：2007年4月30日C公司为取得D公司75%的股权，支付的资产包括银行存款1 200万元和一项专利技术，原价1 500万元，至合并日已累计摊销400万元，支付资产的公允价值为2 600万元，取得该股权后C公司能够控制D公司的生产经营决策。合并中C公司支付相关费用100万元。假定合并前C公司与D公司不存在关联方关系。
　　会计处理：
　　借：长期股权投资27 000 000
　　 累计摊销6 000 000
　　贷：无形资产——专利技术15 000 000
　　银行存款13 000 000
　　营业外收入5 000 000
　　此例中长期股权投资的成本2 700万元由C公司付出资产的公允价值2 600万元和支付的相关费用100万元组成，而银行存款1 300万元包括付出资产的1 200万元存款和支付的相关费用100万元，借贷方的差额计入“营业外收入”或“营业外支出”。
　　（二）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
　　1. 以支付现金取得的长期股权投资
　　新准则规定，以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。这种情况比较简单，将交易费用直接计入投资成本，借记长期股权投资，贷记银行存款。举例说明：E公司2008年2月10日自公开市场中买入F公司20%的股份，实际支付价款8 600万元，其中含有已宣告未发放的现金股利600万元，另外，在购买过程中支付手续费等相关费用200万元。
　　会计处理：
　　借：长期股权投资82 000 000
　　 应收股利6 000 000
　　贷：银行存款88 000 000
　　此例中长期股权投资的成本由8 000万元购买款和200万元相关费用构成，特别需注意的是，实际支付价款
　　8 600万元中的已宣告未发放的现金股利600万元不是交易费用，也不能计入投资成本，应作为未来可收回的应收股利处理。
　　2. 以发行权益性证券取得的长期股权投资
　　新准则规定，以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券发生的相关费用不构成长期股权投资成本，应自溢价发行收入即“资本公积——股本溢价”中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润，这种情况与同一控制下企业合并形成的长期股权投资比较类似。