由此可以看出,该电厂购入煤炭时,应交增值税转型后比转型前,可多出4%的可抵扣进项税额即140(595-455)万元,应交增值税的减少进而影响电厂应交城建税(税率7%)及教育费附加(税率3%)相应减少、利润总额相应增加14万元(140×10%)。
　　仍以上述电厂为例,其投产的五台共1200MW机组,以2008年实际购煤240 962万元(含税)计算,实施增值税转型后,为方便比较,假设2009年购煤量维持2008年的水平,则应交增值税比2008年可减少8 530万元[240 962/1.13×(13%-17%)],从而城建税及教育费附加也相应减少了853万元(8 530×10%)。
　　(三)建造领用材料时会计核算的变化
　　例2,某电厂安装工程到材料仓库领用一批钢架,价值40万元。
　　1.在增值税转型前,其相应的进项税6.8万元必须转出,会计分录为:
　　借:在建工程 468 000
　　贷:原材料 400 000
　　应交税金——应交增值税——进项税额转出 68 000
　　2.增值税转型后,因对购进生产用的固定资产或材料的增值税均单列,已经在购入时抵扣,没有计入成本,故领用时也就无需对进项税额进行转出进行处理。承例2,会计分录为:
　　借:在建工程 400 000
　　 贷:原材料 400 000
　　由此不难看出,此种情况下不会对电厂的税负产生影响。
　　综上所述,发电企业在这次增值税转型过程中,由于政策的变化,在税负方面不仅有所降低,能在一定程度上弥补亏损,得到一定的实惠,而且会计核算方法也必须按转型要求与时俱进地发生相应的变化。但同时也应清醒地认识到,2008年以来发电企业发生的利润巨幅下滑甚至亏损,这种困境不是依靠国家的税收优惠政策所能摆脱的,因为行业性亏损的根源在于燃料价格——煤价的巨幅飙升所导致,故国家从政策层面合理地理顺“市场煤、计划电”的电价形成机制,才是火电企业扭亏为盈的希望所在。
　　
　　【参考文献】
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　　[2] 王学军.新增值税暂行条例的五大看点 财会月刊(会计),2009(1).
　　[3] 财政部,国家税务总局.关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知[J].会计之友,2009(1下).
　　[4] 巨潮资讯网.
　　[5]冷琳.对消费型增值税会计核算问题的思考[J].财会月刊(会计),2009(1).

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