敦煌归义军赋税制的特点
作者：佚名； 更新时间：2014-12-07
敦煌归义军政权（848-1036年）实行据地出税的政策，其地税主要包括地子、官布、税草和税柴。关于这些税种的征纳方式、税率及其与晚唐五代中原地区制度的异同，我们已作了初步探讨。（1）通过这些个案的研究，我们可以对其赋税制的特点提出一些看法，不当之处，请批评指正。
二、 赋税的征收以土地为据
唐前期实行均田制时，赋税以“丁身为本”，即按丁征收，建中元年实行两税法后，赋税的征收就以 “资产为宗”，即按资产的多少作为征收赋税的依据。当然，资产是包括土地的，但也应包括其他的动产和财福，而这些动产和财富是可以转移、隐匿的。所以，两税制建立几十年后，人们就已看出了其中的弊端，纷纷提出了改制的意见。
从唐前期的租庸调到制唐后期的两税法，是一个巨大的变革。两税法实行后，虽然人们很快就看出了其中的弊端，提出了改制的意见，但从赋役制度史上看，两税法实行后，唐后期再没有进行大的改革。当然，制度上没有变革不等于具体操作上没有变通。
归义军政权（848—1036年）实行请田制，其赋税的征收完全以土地为据。前已论及，归义军政权的赋税主要是地子、官布、税草和税柴。这些赋税的征收，完全是以土地为据的，如P·3214背《唐天复七年（907）高加盈出租土地湔矍菲酢吩唬骸捌涞啬谒??俨肌⒌刈印⒉瘛⒉莸龋?龅刂黛蟮薄薄?·3579《宋雍熙五年（988）十一月神沙乡百姓吴保住牒》（2）是一件土地纠纷诉状，其中明确说：地内“因科税地子、柴、草，囗囗价又官布不肯输纳”。由此可见，归义军时期的赋税主体，即地子、官布、税草和税柴，都是以地为据征收的。
不仅赋税，就是部分差科的征发，也以土地为据，或者说与土地有着密切关系，如S·3877《唐天复九年（909）安力子卖地契》规定：“地内所著差科河作，随地祗当”。这里的“差科河作”，应指赋税、差科和渠河口作。这些都是以土地为依据而征收和征发的。P·3155背《唐光化三年（900年）神沙乡令狐贤威状》，是由于令狐贤威的13亩耕地被河水漂没，他 “伏乞与后给免所著地子、布、草、役夫等”的请求状，这里的“役夫”应属差科。S·3905背《年代不详奴子租口分地与王粉堆契抄》也说：“其地内所[ ]作草、布、地子、差科囗物”。中间缺字可能为“著渠河口”，与前后联读，就是“地内所著渠河口作，草、布、地子、差科等物”。由此可见，不仅地子、布、草、差科的征收、征发，以土地为据。就是“渠河口作”也与土地有关。因“渠河口作”主要是修治灌溉渠道、闸口等。敦煌干旱少雨，耕地全凭渠水灌溉，故在敦煌常常“地水”、“田水”并称，即将耕地与灌溉用水合称。（3）因为只有耕地，没有灌溉用水，也是无法保证收成的。因此“渠河口作”这种临时的劳役也常常与土地有关。P·3257《甲午年（934）二月十九日索义成分付与兄怀义佃种凭》，乃是索义成由于身着瓜州，其地便由兄索怀义耕种，地内“所著官司诸杂烽子、官柴、草等小大税役”，并由兄怀应承担。“义成若得沙州来者，却收本地。渠河口作税役，不忓囗兄之事”。
我们说，唐后期实行两税法时，赋税的征收以资产为宗。后来，又逐渐由“税资产”向“税土地”转化，到了宋代，赋税主要就以土地为据征收了。而处于晚唐五代的归义军政权，其赋税征收完全以土地为据。 “这或许标志着在敦煌，由资产税向土地税的过渡较之内地要稍早，即已抢先一步完成了内地在宋代才完成的过程”。（4）堀敏一氏的这一论点很值得重视。也就是说，从唐前期的“税丁身”到两税法时的“税资产”，再到宋代的“税土地”，这一赋税制度在唐宋时代的变革，归义军时期的赋税制度为我们提供了绝好的材料，有助于我们更进一步全面地探讨唐宋历史的变革。
二、赋税主要以乡为单位征收
唐代实行州、县、乡、里制，在敦煌吐鲁番文书中，就有许多写有州、县、乡、里名的文书，我们也见到了敦煌和西州各乡、里的名称。但从敦煌吐鲁番文书可知，唐前期许多文牒和簿籍都是以乡为中心制作或申报的，但文书后面的署名往往只是里正。《旧唐书》卷3《太宗本纪下》载：贞观十五年“十一月壬戌，废乡长”。《通典》卷33《职官·乡官》条载：“大唐凡百户为一里，里置正一人；五里为一乡，乡置耆老一人。以耆年平谨者，县补之，亦曰父老。贞观九年，每乡置长一人，佐二人，至十五年省”。以后虽然还有乡的设置，但未规定具体的职责。
敦煌吐鲁番文书中反映的情况和史籍的记载是一致的，它说明“在唐代虽然用乡的名义制作正式的文书簿籍上报，但实际上里这一层在基层政权中起着重要作用，执行着监察人民、均田课农、催驱赋役的具体工作。里是名副其实的基层政权机构······在唐代，实际上不存在乡这一级基层政权机构”（5）。
孔祥星先生的研究是正确的，当然这主要是指唐前期的情况。到了唐后期五代，由于文献记载缺乏，关于乡、里的职权地位不大清楚，从敦煌文书可知，归义军时期赋税的征收是以乡为单位的，如P·3236《壬申年官布籍》是征收敦煌乡官布的簿籍。S·4920背《官布籍》是龙勒乡的官布征收簿，ДX1405、1406由于残缺，不知是那一乡的官布籍，但从P·4640《布纸破用历》第280行的“当司收纳一十一乡官布，打帐用细纸壹贴”的记载可知，官布是以乡为单位普遍征收的。
税柴也是以乡为主征收的，如P·3418号背《唐沙州诸乡欠枝夫人户名目》是归义军时期的一件诸乡欠枝名目的汇编，该文书已残，但仍保留了囗囗乡、敦煌乡、神沙乡、龙勒乡、赤心乡、洪润乡、慈惠乡、平康乡、效谷乡9个乡的乡名。另外，S·5073文书也是以乡为单位征收税柴的记录，出现有效谷乡、赤心乡、洪润乡、洪池乡、龙勒乡的乡名及纳、欠柴人名单。由此可知，税柴是以乡为单位征收的。
税草的征收也是以乡为单位的，ДX1282、ДX3127《沙州诸乡纳草人名目》虽残缺过甚，但从其残缺部分可知，这是敦煌诸乡缴纳税草的名单，且以乡为单位征收。
地子的征收，虽未见到直接的材料，但在有关地子的文书中，一般都在人名前先署乡名，如P·3214背“洪池乡百姓高加盈”，P·3155背“神沙乡百姓令狐贤威”、“神沙乡百姓僧令狐法性”、P·3501背 “平康乡百姓菜幸深”、P·3451“洪润乡百姓氾庆子”、S·3877“洪润乡百姓安力子”、P·3579“神沙乡百姓吴保住”等，由此推测，地子也是以乡为单位征收的。
从以乡为单位征收赋税，就为我们提供了一个重要信息，即在唐后期五代归义军时期，乡作为一级基层政权组织，发挥着重要作用。和唐前期恰恰相反，虽然里仍然存在，但基本上成了虚设，乡成了名副其实的基层政权机构，乡官也取代了里正，负起了真正的责任。
这时候的乡官，已作为归义军政权所属的重要官职，出现在各种场合，如P·2049背《后唐同光三年（925）正月沙州净土寺直岁保护手下诸色入破历算会牒》（6）102行：
麦壹硕捌斗，郭乡官利润入。
295—296行：粟贰斗，冬料官斋看乡官用。
301—302行：粟壹斗，付寒苦春料官斋看乡官用。
345—346行：油壹胜，冬料官斋看乡官用。
376—377行：面贰斗，春料官斋看乡官用。
397行：面贰斗，冬料官斋看乡官用。
此为“从甲申年（924）正月壹日已后，至乙酉年（925）正月壹日已前，众僧就北院算会”的帐目。提到的官职除乡官外，还有都头、草场判官、指撝、判官、翟都衙、曹指撝及各种僧官。
P·2049背《后唐长兴二年（931）正月沙州净土寺直岁愿达手下诸色入破历算会牒》（7）168—169行：
麦肆斗，卧酒就仓看指撝及乡官众僧等用。
218—219行：粟壹斗伍胜，付本春官斋看乡官用。
224—225行：粟柒斗，卧酒看土门都头修造，信捷职称论文写作发表网，乡官、众僧等用。
236—237行：
二、 赋税的征收以土地为据
唐前期实行均田制时，赋税以“丁身为本”，即按丁征收，建中元年实行两税法后，赋税的征收就以 “资产为宗”，即按资产的多少作为征收赋税的依据。当然，资产是包括土地的，但也应包括其他的动产和财福，而这些动产和财富是可以转移、隐匿的。所以，两税制建立几十年后，人们就已看出了其中的弊端，纷纷提出了改制的意见。
从唐前期的租庸调到制唐后期的两税法，是一个巨大的变革。两税法实行后，虽然人们很快就看出了其中的弊端，提出了改制的意见，但从赋役制度史上看，两税法实行后，唐后期再没有进行大的改革。当然，制度上没有变革不等于具体操作上没有变通。
归义军政权（848—1036年）实行请田制，其赋税的征收完全以土地为据。前已论及，归义军政权的赋税主要是地子、官布、税草和税柴。这些赋税的征收，完全是以土地为据的，如P·3214背《唐天复七年（907）高加盈出租土地湔矍菲酢吩唬骸捌涞啬谒??俨肌⒌刈印⒉瘛⒉莸龋?龅刂黛蟮薄薄?·3579《宋雍熙五年（988）十一月神沙乡百姓吴保住牒》（2）是一件土地纠纷诉状，其中明确说：地内“因科税地子、柴、草，囗囗价又官布不肯输纳”。由此可见，归义军时期的赋税主体，即地子、官布、税草和税柴，都是以地为据征收的。
不仅赋税，就是部分差科的征发，也以土地为据，或者说与土地有着密切关系，如S·3877《唐天复九年（909）安力子卖地契》规定：“地内所著差科河作，随地祗当”。这里的“差科河作”，应指赋税、差科和渠河口作。这些都是以土地为依据而征收和征发的。P·3155背《唐光化三年（900年）神沙乡令狐贤威状》，是由于令狐贤威的13亩耕地被河水漂没，他 “伏乞与后给免所著地子、布、草、役夫等”的请求状，这里的“役夫”应属差科。S·3905背《年代不详奴子租口分地与王粉堆契抄》也说：“其地内所[ ]作草、布、地子、差科囗物”。中间缺字可能为“著渠河口”，与前后联读，就是“地内所著渠河口作，草、布、地子、差科等物”。由此可见，不仅地子、布、草、差科的征收、征发，以土地为据。就是“渠河口作”也与土地有关。因“渠河口作”主要是修治灌溉渠道、闸口等。敦煌干旱少雨，耕地全凭渠水灌溉，故在敦煌常常“地水”、“田水”并称，即将耕地与灌溉用水合称。（3）因为只有耕地，没有灌溉用水，也是无法保证收成的。因此“渠河口作”这种临时的劳役也常常与土地有关。P·3257《甲午年（934）二月十九日索义成分付与兄怀义佃种凭》，乃是索义成由于身着瓜州，其地便由兄索怀义耕种，地内“所著官司诸杂烽子、官柴、草等小大税役”，并由兄怀应承担。“义成若得沙州来者，却收本地。渠河口作税役，不忓囗兄之事”。
我们说，唐后期实行两税法时，赋税的征收以资产为宗。后来，又逐渐由“税资产”向“税土地”转化，到了宋代，赋税主要就以土地为据征收了。而处于晚唐五代的归义军政权，其赋税征收完全以土地为据。 “这或许标志着在敦煌，由资产税向土地税的过渡较之内地要稍早，即已抢先一步完成了内地在宋代才完成的过程”。（4）堀敏一氏的这一论点很值得重视。也就是说，从唐前期的“税丁身”到两税法时的“税资产”，再到宋代的“税土地”，这一赋税制度在唐宋时代的变革，归义军时期的赋税制度为我们提供了绝好的材料，有助于我们更进一步全面地探讨唐宋历史的变革。
二、赋税主要以乡为单位征收
唐代实行州、县、乡、里制，在敦煌吐鲁番文书中，就有许多写有州、县、乡、里名的文书，我们也见到了敦煌和西州各乡、里的名称。但从敦煌吐鲁番文书可知，唐前期许多文牒和簿籍都是以乡为中心制作或申报的，但文书后面的署名往往只是里正。《旧唐书》卷3《太宗本纪下》载：贞观十五年“十一月壬戌，废乡长”。《通典》卷33《职官·乡官》条载：“大唐凡百户为一里，里置正一人；五里为一乡，乡置耆老一人。以耆年平谨者，县补之，亦曰父老。贞观九年，每乡置长一人，佐二人，至十五年省”。以后虽然还有乡的设置，但未规定具体的职责。
敦煌吐鲁番文书中反映的情况和史籍的记载是一致的，它说明“在唐代虽然用乡的名义制作正式的文书簿籍上报，但实际上里这一层在基层政权中起着重要作用，执行着监察人民、均田课农、催驱赋役的具体工作。里是名副其实的基层政权机构······在唐代，实际上不存在乡这一级基层政权机构”（5）。
孔祥星先生的研究是正确的，当然这主要是指唐前期的情况。到了唐后期五代，由于文献记载缺乏，关于乡、里的职权地位不大清楚，从敦煌文书可知，归义军时期赋税的征收是以乡为单位的，如P·3236《壬申年官布籍》是征收敦煌乡官布的簿籍。S·4920背《官布籍》是龙勒乡的官布征收簿，ДX1405、1406由于残缺，不知是那一乡的官布籍，但从P·4640《布纸破用历》第280行的“当司收纳一十一乡官布，打帐用细纸壹贴”的记载可知，官布是以乡为单位普遍征收的。
税柴也是以乡为主征收的，如P·3418号背《唐沙州诸乡欠枝夫人户名目》是归义军时期的一件诸乡欠枝名目的汇编，该文书已残，但仍保留了囗囗乡、敦煌乡、神沙乡、龙勒乡、赤心乡、洪润乡、慈惠乡、平康乡、效谷乡9个乡的乡名。另外，S·5073文书也是以乡为单位征收税柴的记录，出现有效谷乡、赤心乡、洪润乡、洪池乡、龙勒乡的乡名及纳、欠柴人名单。由此可知，税柴是以乡为单位征收的。
税草的征收也是以乡为单位的，ДX1282、ДX3127《沙州诸乡纳草人名目》虽残缺过甚，但从其残缺部分可知，这是敦煌诸乡缴纳税草的名单，且以乡为单位征收。
地子的征收，虽未见到直接的材料，但在有关地子的文书中，一般都在人名前先署乡名，如P·3214背“洪池乡百姓高加盈”，P·3155背“神沙乡百姓令狐贤威”、“神沙乡百姓僧令狐法性”、P·3501背 “平康乡百姓菜幸深”、P·3451“洪润乡百姓氾庆子”、S·3877“洪润乡百姓安力子”、P·3579“神沙乡百姓吴保住”等，由此推测，地子也是以乡为单位征收的。
从以乡为单位征收赋税，就为我们提供了一个重要信息，即在唐后期五代归义军时期，乡作为一级基层政权组织，发挥着重要作用。和唐前期恰恰相反，虽然里仍然存在，但基本上成了虚设，乡成了名副其实的基层政权机构，乡官也取代了里正，负起了真正的责任。
这时候的乡官，已作为归义军政权所属的重要官职，出现在各种场合，如P·2049背《后唐同光三年（925）正月沙州净土寺直岁保护手下诸色入破历算会牒》（6）102行：
麦壹硕捌斗，郭乡官利润入。
295—296行：粟贰斗，冬料官斋看乡官用。
301—302行：粟壹斗，付寒苦春料官斋看乡官用。
345—346行：油壹胜，冬料官斋看乡官用。
376—377行：面贰斗，春料官斋看乡官用。
397行：面贰斗，冬料官斋看乡官用。
此为“从甲申年（924）正月壹日已后，至乙酉年（925）正月壹日已前，众僧就北院算会”的帐目。提到的官职除乡官外，还有都头、草场判官、指撝、判官、翟都衙、曹指撝及各种僧官。
P·2049背《后唐长兴二年（931）正月沙州净土寺直岁愿达手下诸色入破历算会牒》（7）168—169行：
麦肆斗，卧酒就仓看指撝及乡官众僧等用。
218—219行：粟壹斗伍胜，付本春官斋看乡官用。
224—225行：粟柒斗，卧酒看土门都头修造，信捷职称论文写作发表网，乡官、众僧等用。
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