内容提要（硕士论文）

近年来，随着我国市场经济体制的建立和完善、现代企业制度的建立以及证券市场的发展，采用企业合并来实现自身战略发展的目标企业越来越多企业合并已成为影响现代社会经济发展的重要因素。以前我国没有制定有关企业合并的会计准则，实务中主要参照财政部颁布的《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》、《合并会计报表暂行规定》和《关于执行具体会计准则和<股份有限公司会计制度>有关会计问题的解答》，但随着合并方式的创新，尤其是换股合并的出现，这些规定已逐渐不能适应经济发展的要求。2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则——企业合并》。新出台的《企业会计准则——企业合并》与以前的我国通行的做法有哪些变化，这些变化对我国企业合并的会计处理有什么影响，相较于国外相对比较成熟会计准则，我国的《企业会计准则一一企业合并》还有哪些需要完善之处。本文将按此为逻辑线索进行研究。
关键词：企业合并 会计准则 购买法 权益结合法 商誉



一、我国企业合并会计问题 4
（一）企业合并概述 4
（二）企业合并会计的历史沿革 4
二、新会计准则下企业合并会计处理方法的探讨 5
（一）购买法和权益结合法的比较 5
（二）国内外企业合并会计方法的选择 8
（三）我国企业合并准则的评价与建议 9
三、关于商誉的问题 10
（一）企业合并商誉的确认和计量 10
（二）新准则下商誉的处理 11
四、对我国《企业会计准则第20号—企业合并》的简单评价 12
结语 13
参考文献 13


一、我国企业合并会计问题
（一）企业合并概述
1．企业合并的概念
《企业会计准则一一企业合并》对企业合并的定义为：“一个企业为获得对另一个或多个企业控制权、以及吸收一个或多个企业净资产的行为。”国际会计准则对企业合并的定义为：“企业合并指一个企业与另一个联合，或取得另一个企业净资产的控制权和经营权，从而将各个单独的企业组成一个经济实体。”[1]国际准则中对企业合并的定义既包括一个企业取得对另外一个企业控制权或净资产的情况，还包括企业取得对某项业务控制权的情况。
2．企业合并的范围
《企业会计准则一一企业合并》中将企业合并分为两种：同一控制下的企业合并和非控制下的企业合并[2]。这是由于目前我国产权交易市场不很成热，公允价值难于取得，实际工作中出现的绝人部分合并实例为同一控制下的企业合并。比如，在一个企业集团内部的企业合并或在同一所有者控制下的企业合并等。本准则如不规范同一控制下的企业合并将无法解决我国现实中的企业合并问题。因此，在充分考虑我国实际情况的基础上，将同一控制下的企业合并纳入本准则的范围。国际会计准则不包括同一控制下的企业合并。
3．企业合并的形式
《企业会计准则一一企业合并》中明确规定企业合并的形式主要有控股合并，吸收合并和新设合并，国际会计准则中指明企业合并可能涉及建立一个新企业以控制参与合并的企业，一个或一个以上参与合并的企业的净资产转让给另一个企业，或者一导致一个或一个以上参与合并的企业的解体。这一点在实质上与我国的企业合并形式是一致的。
（二）企业合并会计的历史沿革
虽然《企业会计准则一一企业合并》是我国第一部关于企业合并的正式会计准则，但是，在此之前，我国的企业合并案例也是层出不穷，因此财政部也制定了一系列的文件来规范企业合并中的会计处理。1995年财政部颁布《合并会计报表暂行规定》及其后续补充规定，首次对企业集团编制合并会计报表进行了规范。此后，财政部于1997年发布了《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》，对被兼并企业的账务处理:兼并方企业的账务处理:被兼并企业和兼并企业会计报表的报送:会计档案的移交和保管:企业兼并后，被兼并企业适用的会计制度:以及该规定的适用范围等作了规定。此外，《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》还
规定，兼并企业要按公允价值确认被兼并净资产，要将购买价格与被兼并企业净资产公允价值的差额确认为商誉，而且还应摊消商誉。随着经济环境的变化和合并方式的创新，企业合并活动无论是从合并涉及的企业类型和规模，还是合并采用的方式和会计处理，都有了迅速的发展。财政部于1995年颁布的《合并会计报表暂行规定》和1997年颁布的《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》已不能完全适应新情况[3]，需要借鉴国际会计惯例，结合我国资本市场的实际，指定新的企业合并会计处理规范，于是在2006年初财政部正式颁布了《企业会计准则一一企业合并》。
二、新会计准则下企业合并会计处理方法的探讨
（一）购买法和权益结合法的比较
1．购买法与权益结合法的基本问题
（1）购买法的基本问题
购买法，顾名思义，即视并购企业取得被购企业的净资产为一购买行为，如同购买机器设备，存货一样。购买法的会计处理主要包括以下几个问题:认定购买方，确定购买日，确定购买成本。