论文关键词：会计主体；货币计量；无形资产；财务报告

　　论文摘要：阐述了会计主体边界的日益模糊给财务报告的编制带来的新问题；货币作为计量的标准具有的局限性；对无形资产应给予披露的必要性；何时编制财务报告最为恰当4个问题。提出对财务报告的改革措施。

　　我们正处在一个经济与技术飞跃发展的新时代，竞争、科学技术和经济全球化三股力量势不可当地汇合在一起，新的观念、新的发明和新的发现不断地改变着世界。财务报告作为立足企业、面向市场的一个重要的经济信息系统，当然也要迎接并适应经济和市场的变革，不断改变自己的内容和表述形式。现在的财务报告(最初只是财务报表)原是工业经济社会发展到20世纪30年代才在传统报表的基础上形成的。财务报告对市场所起的财务信息传递，帮助投资人进行投资决策和促进社会资源的有效配置的作用，是很独特的，也是不可替代的。但是，今天人类已跨进新经济社会，财务报告在许多方面显得越来越不适应了。因此，需要对它进行重大的改革与创新。以下分几点来阐述对这个问题的看法。

　　一、主体边界的日益模糊给财务报告的编制带来的新问题

　　会计主体规定了财务会计所应处理的交易、事项的空间范围，从而规定了财务报告的内容与边界，即为谁报告、报告谁的经营、财务活动。明确了会计主体、企业向市场传递的财务信息，将严格以各企业(主体)为边界，不应涉及其他主体的财产和产权。这是保证财务报告正确性的最基本的条件。

　　在我国工业社会中，迄今为止，绝大多数企业(公司)都拥有大量的有形资产，能够长期持续经营，可以观察到企业的存在，因此我国资产负债表确认与计量的对象大多是实体企业，反映它们在某一特定日期的财务状况。这样的企业可称为“现实的企业或主体”，其特点是：易于识别且相对稳定。但是随着科学技术的迅猛发展，互联网正以飞快的速度前进。知识经济与网络经济的汇合促成了企业结构的空前变化。某些所谓企业或一连串企业或主体串，它们为了完成某种产品或作业的生产，将把全国甚至全世界某一些生产者、经营者、供应商、销售商通过互联网联结在一起，分工协作，共同分担利润和风险。一旦任务完成，该企业或企业串也就解散了，于是再捕捉其他机遇、资本、技术与人才，进行新的组合与分工，新的企业又诞生了，如此，再生再灭，这些虚拟的企业不易观察和区分其主体的边界，必将给确认、计量和报告带来新的问题。对于这种主体可以针对其特点，设置准则，规定编制特殊的财务报告，将整个主体串视为一个企业集团，进行披露。根据这种企业成立、解散时间的不确定性，把财务报告反映的时间段缩短。在这种情况下，报表使用者必须牢记财务报告反映的期间是短暂的。

　　二、货币作为计量的标准具有局限性

　　在我国目前的各种会计报表中，要素均以货币作为计量单位。货币是价值唯一可以表现的、能够量化的形式。会计要反映价值的形成、耗费、收回及其循环周转，非依赖货币计量不可。例如，对资产的定义即为：资产是企业拥有或控制的、能以货币计量的、在未来能为企业带来利益的经济资源。然而今天，在新经济体制下，由于人力资源和知识基础对财富与经济创造的贡献越来越大，无形资产将逐步取代有形资产而成为今后企业的最重要资源。一批高素质的专家、技术人员和职工队伍可能对企业财富、价值和盈利的创造贡献最大。又如看一个企业的发展前景不仅要预测其盈利水平、未来的现金净流量，而且要观察它的产品品牌、职工的服务态度、产品在市场上的占有率、未来经营的风险程度，等等。后几种信息也不是能够用货币计量的，那么问题就出现了。既然无法用货币计量，这些因素应该怎样在报表上披露呢?对这些无法用货币计量的因素，可以规定一个公认的标准。例如，对专家、技术人员的评估可以按专家、工程师的职称、专业水平(和熟练程度)以及他们的创造发明等特殊的标志为量度，在报告中给予披露。所以说货币作为主要的计量单位但不是唯一的计量单位，才可以全面、完整地揭示企业的财务状况。