[论文关键词]收益；计量；发展
　　[论文摘要]随着计量模式；在收益确定上，应兼顾收入费用法和资产负债法；在报告方式上，应扩展传统的准则看，公允价值计量以金融工具为切入点。有逐步推广至长期资产和长期负债的趋势，而其他国家也纷纷效仿。现行价值等非历史成本计量属性的采用，将不可避免地促进收益概念的发展。拓展收益的组成内容。
　　
　　四、在收益确定上，兼顾收入费用法和资产负债法
　　
　　财务会计对收益的确定有两种方法：收入费用法和资产负债法。收入费用法把收益看作是所确认收入与相关费用配比的结果，是一定时期收入减去费用后的差额。而资产负债法则把收益视为企业在一个会计期间内净资产的变动额，是除与业主交易外的期末、期初净资产的差额。从理论上讲，收入费用法与资产负债法所确定的收益数据应是完全相同的，但由于在现行会计实务中，收入费用法往往建立在历史成本原则和实现原则的基础上，也就是说，在收入费用配比模式中，传统的方法是以实现的收入与基于历史成本的费用相配比来确定期间净收益，导致在物价变动环境中，运用收入费用法与运用资产负债法确定的期间收益通常存在着“时间差”。即按照资产负债法要求确认为当期的收益，按照收入费用法却必须递延到以后期间实现时才能确认，从而造成了收入费用法与资产负债法之间的区别。
　　虽然收入费用法仍是现行实务中收益确定的主流方法，但随着全面收益概念的提出，这种模式开始发生改变。首先。全面收益在定义时就采用了资产负债观，认为全面收益是企业在一个时期内除与业主交易外所有净资产的变动额，这可以说是在收益确定方法上的一种突破。其次，在全面收益的确定上，美国FASB将全面收益划分为净收益和其他全面收益两部分，其中净收益部分仍然保留传统的收入费用法确定，而其他全面收益部分则突破实现原则和历史成本原则的束缚，采用资产负债法确定。
　　随着公允价值计量属性在越来越多的资产、负债项目中运用，由于物价变动及其他事项和情况形成的未实现利得和损失，也必然越来越多地依靠资产负债法予以确定。不过，会计学家们认为，传统的收入费用法仍应保留。以利于清晰地反映净资产是如何变动以及何以变动的，这些信息对于使用者来说同样重要。因此，未来的收益确定模式应该是收入费用法与资产负债法的结合。
　　
　　五、在收益报告上，扩展传统的财务业绩报表
　　
　　20世纪70年代末以来，美、英等西方国家对传统财务报表提出了连篇累牍的批评，认为财务报表正在失去大部分相关性，特别是收益表。因为传统收益表只反映了净收益的组成项目及其形成情况，而且是以历史成本原则、实现配比原则和稳健原则为基础，因此只计量了特定活动的结果，即当期已经实现的财务业绩，而不能反映当前已经取得的全面财务业绩，导致使用者无法及时、合理地评价各类交易、事项和情况对企业财务业绩的贡献。而与此同时。资产负债表中的资产、负债项目有些却开始突破历史成本原则的束缚，采用现行价值或公允价值计量。不过，由于收益表还恪守历史成本和实现原则，信捷职称论文写作发表网，这些价值变动只能直接反映在资产负债表的权益部分，而没有在收益表中反映，这更加大了使用者对现行财务报表体系的不满。
　　基于传统收益表的这些缺陷，美国、英国等国家的准则制定机构进行了大量研究，并据此颁布了相应的准则，如英国ASB第3号财务报告准则《报告财务业绩》、美国FASB第130号财务会计准则《报告全面收益》以及国际会计准则委员会IASC第1号国际会计准则修订等。这些准则均提出应对传统收益表进行改革，以容纳目前绕过收益表而直接在资产负债表中报告的未实现利得和损失，全面反映企业当期已确认的净资产的变化。业界把因此而增设的这张补充反映企业业绩信息的报表称为“第四财务报表”或“第二业绩报表”。
　　综观英国、美国和国际会计准则委员会对业绩报告的改革可以看出，这些改革反映了一些共同的趋势：第一。改革业绩报告的目标基本一致，都要求报告更全面、更有用的财务业绩信息，以满足使用者投资、信贷及其他决策的需要。而要达到这一目标。单靠传统收益表是无能为力的，因而需要对其加以改进。第二，改革业绩报告的思路基本相同，即在不改变传统收益表的前提下。通过增加与之同等重要的“第四财务报表”或“第二业绩报表”。或者通过改造传统收益表或权益变动表，补充揭示业绩信息，共同构成新的业绩报告体系。不过，据有关实证研究结果表明。全面收益及其组成在权益变动表中报告没有在业绩报表中报告对使用者决策有用。因此，大部分会计学者都主张采用业绩报表的形式披露全面收益及其组成。第三，新增的业绩报表主要用来披露未实现的利得和损失项目，扩大传统业绩报告的内容。
　　不过，出于不愿贸然改变传统会计实务的考虑，目前提出的“第四财务报表”或“第二业绩报表”都力图保留原有的收益表格式。只是在其基础上进行了一定的改良。而且。其他全面收益项目的列示也缺乏科学的划分标准。如何根据收益组成项目的稳定性、风险和可预测性，对全面收益项目进行恰当分类，以满足使用者的信息需求，将是未来财务业绩报表改革需要关注的重点问题。