国际内部审计师协会(IIA)将内部审计的咨询职能定义为:“……在内部审计师不承担管理职责下,为组织增加价值并改进组织的治理、风险管理和控制过程,顾问、建议、推动、培训等均属于咨询业务。”咨询服务包括评估服务,即对各种业务进行评价并帮助管理层作出决策;协调服务,协助管理层检查组织业绩,引导管理层发现改进机会,促进变革;补救服务,发挥预防或补救疑似问题。由于内部审计部门的地位特殊性,审计咨询在许多商业银行还属于空白?。
商业银行管理层应将内部审计作为咨询服务的提供者,服务对象上至管理层、职能部门,下到经营机构;服务内容涵盖战略管理、经营决策、业务流程、内部控制和风险管理等审计业务涉及的各领域;服务方式也应服务对象的要求,采取培训、专项顾问、会议客席等多种方式。咨询服务有助于内部审计全流程参与业务,及时发现和纠正风险管理的薄弱环节,真正做到第三道防线的再评价作用。审计部门作为直接由董事会领导的管理部门,与各审计对象没有直接的利益关系,这使其能够站在管理层和董事会的高度,审视整个商业银行的现况和愿景。
同时,与正式的审计建议不同,咨询建议在制度要求的基础上,进一步提出具体、明确的解决方案,是传统审计任务的优化形式,而以咨询建议形式向审计对象提出提高风险管理水平的各种方案,审计与被审计双方可充分沟通探讨,也是较为有益的尝试。
在管理咨询上,外部咨询公司和会计师事务所都可提供独立的、经验丰富的咨询业务,专业优势明显。但内部审计作为商业银行的重要组成部分,其对银行内部文化、历史、治理结构等具体情况的深入了解是无法替代的,可以提供最量身定做的咨询服务,也能为银行省去不菲的费用。
开展咨询服务,必须建立顺畅的沟通机制,与服务对象进行充分协商;同时,为了保持审计客观性,咨询服务的过程应避免承担决策责任,对咨询对象的审计也应避免紧随其后进行;最后,也是最为关键的是,提供咨询服务需要专业、全能的审计人才,不仅对全行管理有认识高度,也能对具体业务有深入了解。
第八章结论
商业银行内部审计部门以其独立的地位、内部人的身份和管理层的视角,成为现代商业银行内部治理的重要组成部分。完善的内部审计功能,应以独立性为依托,充分融入到商业银行各项经营活动的事前、事中、事后管理中,并能够向管理层提供宏观、深刻、超前的经营管理建议。本文在对我国商业银行内部审计现状及存在问题进行分析,并以X银行内部审计经验作为借鉴,尝试提出解决现有问题的办法,最后提出内部审计进一步的改进方向。通过系统的研究,得出以下几个主要结论:
第一,商业银行在多年市场化改革之后,为了加强内部审计在公司治理中的作用,充分发挥内部审计在风险管理、道德监督和专业敏感的职能,建立了较为完善的垂直、独立的管理模式,审计范围不断扩大,从事后走向事前,从查账转向避险,从操作上升到管理。同时,内部审计的手段亦渐趋丰富,多种审计辅助系统被广泛使用于现场和非现场审计中,提高审计效率,加强审计质量,有助于审计持续性监督。
第二,当前商业银行内部审计仍然存在许多问题,主要表现为内部审计独立性仍有待提高;审计工作幵展受到不同程度制约,审计人员权限不够;审计力量不够满足审计需求,审计人员尽职程度不尽人意,审计数据质量参差不齐;审计质量管理不够,审计程序不够规范,审计成果缺乏系统总结和有效利用,审计质量未有统一衡量标准。
第三,作为审计署2012年内部审计领军企业的X银行,在内部审计工作中有诸多值得其他商业银行借鉴之处,其一是通过独立的内部审计组织体制、建立问责体系、引进先进审计模式来保证内部审计的独立性;二是通过对审计项目的全流程控制、审计工作的考核和审计资源的统一管理,完善审计质量管理;三是通过对经营机构的年度评价、持续监管、整改追踪,对审计经验的总结传承,加大非现场审计对审计工作的支持力度;四是通过各类计算机系统作为审计工具,提高审计效率,精细审计管理。
商业银行内部审计部门始终坚持从全局和战略的高度,前瞻性地研究全行各项业务发展战略和措施实施过程中,针对可能遇到的新问题、出现的新情况和潜在的新风险,找准审计监督服务与经营发展的最佳结合点和切入点。内部审计的独立性是根本,问责制是保障。未来的商业银行必须主动适应国内外经济金融环境变化以及银行业务快速发展的需要,在原有内部审计监督体系框架的基础上,不断创新工作模式、优化工作流程、改进工作方法、保障工作质量,从制度体系、工作流程、工作方法、信息应用等多方面入手,进一步提升审计监督力度及审计工作成效,促进银行业金融机构的健康、持续、稳健发展。
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致谢
本文所涉及的内容是在与指导老师沟通后确定的。从前期的开题报告和论文大纲,到中间的反复修改完善,直至最终经过反复斟酌初定稿件,导师付出了很多很多时间和心血。我的初衷是希望能结合自己的工作实际,利用学到的理论知识,分享先进的审计工作经验,解决内部审计普遍存在的工作难点。但在具体实施的过程中,遇到了相当多预料之外的困难,令我十分彷徨。论文最终得以顺利完成,必须要衷心地感谢我的指导老师李常青教授。他严谨的治学态度,循循善诱的方式给了我极大的帮助。在我的论文选题、理论框架和内容修改方面都倾注了大量的精力和时间。
同时,感谢所有在研究生学习期间传授我知识的老师。每一位老师的悉心教导都是我完成这篇论文的基础。
